税局回复营业外收入缴增值税情形，这些情况要注意

东莞东城律师获悉

税务部门针对非经常性收益是否应征收增值税的问题，作出了详细说明，各位可以关注下相关内容。

1营业外收入是否要缴纳增值税？税局明确了！

本公司售出货物，先提走部分，随后货物价格下跌，客户未能履约，剩余货物虽已收款却未提货，最终被客户放弃。我们考虑将未提货部分的货款计入营业外收入，想问是否需要对此缴纳增值税。

税务部门回应称：依据《国务院有关废除《中华人民共和国营业税暂行条例》及修正《中华人民共和国增值税暂行条例》的决议》（国令第691号）中的条款：“首条　在中国领域内提供商品或者实施加工、修理修配业务（后文简称业务），出让服务、没有形制资产、不动产以及输入商品的任何主体，均须作为增值税的承担者，需遵照该条例规定上缴增值税。依照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）的相关条款：“第三条 条例第一条中提及的销售货物，系指付出代价而让渡货物的归属权。

条例第一条提到的加工、修理修配服务，也就是应税服务，是指收取报酬的加工、修理修配活动。企业或个人店铺的雇员为雇主或本店进行的加工、修理修配活动，不在此列。本规定中的报酬，是指从接受服务方获取现金、物品或其他经济好处。所以，依照你的说明，应当如实缴纳增值税收。

给大家总结一下：

1、需要缴纳增值税的情况：

销售方在售卖商品或给予服务时，向购买方收取的赔偿金、罚金等，账务处理或许会归入“营业外收入”，然而，若这些款项属于增值税附加成本，则必须承担增值税纳税义务。

按照《小企业会计准则》操作时，售卖固定资产、无形资产这类物品会产生净利润，必须依照相关要求来计算并上缴增值税。

2、不需要缴纳增值税的情况：

企业获得捐赠款项，或者收取的违约补偿金、罚金等，并非增值税价外收入，资产发现多余的部分，会计处理时计入“营业外收入”，这类收入无需缴纳增值税。

实施《小企业会计准则》的企业，若获得与销售额或销售量无关的政府资助，账务处理应列为“营业外收入”，并且此类收入无需缴纳增值税。

2公司遇到退税，都计到“营业外收入”吗？

不一定。给大家总结了常见退税的会计处理：

一、增值税留底退税

举个例子：

A公司4月份收到留抵退税5万元，则：

借：银行存款 50000

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 50000

二、“六税两费”减免

不计入账目，针对本期直接减免的六税两费，无需进行账务操作。直接依据减免后的实际缴纳数额，完成记账工作。

例如：A公司1-3月退回印花税5万元，直接冲减税金及附加。

借：银行存款 50000

贷：税金及附加 50000 （记账软件可以借方红字冲销）

三、工会经费全额返还

倘若公司工会自行设立了工会经费的专用账户，那么，拨付的工会经费须直接注入该工会组织的账户东城律师，并视作该组织所得，展开相应的账务处理。

倘若公司工会未另行开设工会经费的专用账户，那么，应将退还的工会经费拨入公司银行账户内

收到返还工会经费时：

借：银行存款

贷：其他应付款——工会经费

工会组织支付活动经费时，

借：其他应付款——工会经费

贷：银行存款/库存现金

拨回的工会款项是供企业工会机构支配的，主要应用于员工福利或工会相关事务，实行独立账目管理，属于专项经费，并非企业所有，因此不能算作企业营收；同时也不构成增值税的征税范围，无需缴纳相关税金。

四、增值税加计递减

以A公司为例，四月份增值税的销项税额达到130万元，进项税额为100万元，加计抵减金额为10万元，五月份十日缴纳了增值税共计20万元。

4月计提时：

借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税) 30万

贷：应交税费—未交增值税 30万

5月缴纳时：

借：应交税费—未交增值税 30万(应纳税额)

贷：银行存款 20万(实缴税额)

其他收益 10万(加计抵减)

如果当月不需要缴纳增值税时，则不需要做账务处理。

五、稳岗补贴

1、账务处理如下：

2、缴税如下：

（1）增值税

（2）企业所得税

六、政府补助

第十一条 企业日常经营涉及的政府资助，需依据业务本质，归类至其他收益或抵扣对应成本开销。非日常经营范畴的政府资助，则应纳入营业外收支项目。

第十六条　公司需要在损益表的“营业利润”科目之前，另外设置“其他收益”科目，这个科目要专门核算政府发放的补助收入，补助金额会体现在里面。

注意：

“其他收益”这一项目，仅在遵循《企业会计准则》的公司中使用，而依照《小企业会计准则》运营的企业，则没有这个项目，所有相关内容都统一归入“营业外收入”。

案例说明：

梅松企业2022年度获得一项与盈利挂钩的公共财政支持100万元，该款项旨在表彰该组织前一年在污水净化工作上的显著成效，其对应的财务处理方式如下：

借：银行存款 100

贷：其他收益 100

七、三代手续费返还

案例说明：

梅松公司属于一般纳税人身份，领取到10600元代扣代缴个税的补偿金，这笔资金中东莞东城律师，有5000元将分配给执行代扣代缴任务的财务部门成员作为奖励，具体账务处理方式如下：

收到个税手续费时：

借：银行存款 10600

贷：其他收益 10000

应交税费—应交增值税（销项税） 600

小规模纳税人适用百分之三的税率，需要将此部分计入应缴增值税内。在提交申报时，这部分属于未开具发票的收益，然而小规模纳税人的申报表格并未单独设置未开票收益的栏目，因此需与已开票的收益合并填写。

奖励给财务人员时：

借：管理费用 5000

贷：应付职工薪酬 5000

借：应付职工薪酬 5000

贷：银行存款 5000

3一图掌握与收入相关的会计科目及账务处理

本篇内容由梅松讲税创作。梅松讲税，是税台网旗下专注制作税务优质内容的组织，提供的服务项目涵盖：文稿、教程、插图、书籍等。

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